Налоговый орган учитывает на Едином налоговом счёте (далее – ЕНС) совокупную обязанность по платежам в бюджет и поступивший единый налоговый платёж (далее – ЕНП). Сумму ЕНП налоговый орган зачитывает в счёт исполнения совокупной обязанности.

Если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо (условно его можно назвать переплатой).

Распорядиться положительным сальдо (переплатой) ЕНС можно путём проведения зачёта (ст. 78 Кодекса) либо путём возврата (ст. 79 Кодекса).

Так, согласно п. п. 1, 2 ст. 78 Кодекса, налогоплательщик вправе распорядиться переплатой путём зачёта (в размере, не превышающем положительное сальдо ЕНС):

– в счёт исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов;

– в счёт исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса);

– в счёт исполнения решений налоговых органов, перечисленных в данной норме.

Зачёт производится на основании заявления налогоплательщика о распоряжении суммой денежных средств по форме, установленной Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@ (п. 4 ст. 78 Кодекса).

Заявление о распоряжении путём зачёта представляется только в электронной форме по установленному формату с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 78 Кодекса).

Зачёт производится налоговым органом не позднее дня, следующего за днем поступления в налоговый орган заявления о распоряжении путём зачёта (п. 5 ст. 78 Кодекса).

В случае отсутствия положительного сальдо на ЕНС налогоплательщику будет направлено сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении путём зачёта по форме, установленной Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@.

В случае недостаточности положительного сальдо на ЕНС зачёт осуществляется частично (п. 2 ст. 78 Кодекса).

Также налогоплательщик вправе распорядиться переплатой на ЕНС путём возврата этой суммы на открытый счёт в банке (п. 1 ст. 79 Кодекса).

Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС, осуществляется на основании:

– заявления о распоряжении путём возврата сумм денежных средств, формирующих переплату на ЕНС;

– заявления о возврате излишне уплаченных сумм НДФЛ (для иностранных граждан, работающих по патенту), НПД и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, представленного в налоговый орган;

– принятого налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы НДС или суммы акциза, а также решения о предоставлении налогового вычета в части налога на доходы физических лиц.

Заявление о распоряжении путём возврата представляется по форме, установленной Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@:

– на бумажном носителе;

– в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи;

– через личный кабинет налогоплательщика;

– в составе налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.

В п. 3 ст. 79 Кодекса определён порядок направления налоговым органом поручения о возврате суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, в территориальный орган Федерального казначейства.

Возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС (п. 4 ст. 79 Кодекса).

Возврат осуществляется Федеральным казначейством посредством перечисления суммы денежных средств в размере, не превышающем переплату по состоянию на дату формирования поручения о возврате денежных средств, на указанный в заявлении счёт в банке не позднее дня, следующего за днём получения такого поручения от налогового органа (п. п. 5, 6 ст. 79 Кодекса).